Vấn đề liên quan đến thuế khi công ty mẹ mua lại đất để phát triển công ty xem kèo bóng đá hôm nay và sử dụng đất làm giá đầu tư

Trên thực tế, việc công ty mẹ tham gia đấu thầu đất, sau khi đấu thầu thành công sẽ thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay để phát triển bất động sản, việc công ty mẹ lấy quyền sử dụng đất làm giá để đầu tư thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay là điều rất phổ biến Khi công ty mẹ mua lại đất và một công ty xem kèo bóng đá hôm nay phát triển đất đó, đây có phải là chuyển nhượng quyền sử dụng đất hay đầu tư dựa trên giá đất? Công ty xem kèo bóng đá hôm nay có được khấu trừ giá đất do công ty mẹ trả vào chi phí tính thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng đất, vv của công ty xem kèo bóng đá hôm nay không?Công ty mẹ lấy quyền sử dụng đất làm giá đầu tư Có cần xuất hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay không? Tôi có cần phải hoàn lại thuế chứng thư nếu tôi chưa nộp đơn xin giảm hoặc miễn thuế chứng thư không? Bài viết này tổng hợp các trường hợp có liên quan gần đây để phân tích ngắn gọn các vấn đề nêu trên để tham khảo

1 Bối cảnh vụ việc

Năm 2014, công ty mẹ và Cục Đất đai và Tài nguyên đã ký "Hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất xây dựng thuộc sở hữu nhà nước" (sau đây gọi là "Hợp đồng chuyển nhượng đất") cho khu đất mục tiêu, quy định rằng Cục Đất đai và Tài nguyên sẽ chuyển giao khu đất mục tiêu cho công ty mẹ và đồng ý rằng sau khi bên nhận chuyển nhượng thành lập công ty mới, quyền sử dụng đất thuộc sở hữu nhà nước theo "Hợp đồng chuyển nhượng đất" có thể được đăng ký dưới tên công ty mới Sau khi Hợp đồng chuyển nhượng đất được ký kết, công ty mẹ đã thanh toán toàn bộ tiền chuyển nhượng đất và Sở Tài chính địa phương đã cấp giấy biên nhận cho công ty mẹ Công ty mẹ đã nộp thuế chứng thư và được cấp giấy chứng nhận nộp thuế

Năm 2016, công ty mẹ đầu tư thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay với tư cách là cổ đông duy nhất Theo điều lệ công ty xem kèo bóng đá hôm nay, vốn đăng ký tại thời điểm thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay bằng số tiền chuyển nhượng đất và chứng thư thuế do công ty mẹ nộp và việc góp vốn bằng quyền sử dụng đất

Sau đó, Cục Đất đai và Tài nguyên đã cấp "Giấy chứng nhận tài sản bất động sản" cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay đối với khu đất mục tiêu và chủ sở hữu có quyền ghi trong giấy chứng nhận là công ty xem kèo bóng đá hôm nay

Sau khi công ty xem kèo bóng đá hôm nay có được "Giấy chứng nhận bất động sản", khi nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho năm tiếp theo, số tiền khấu hao và khấu hao giá đất của thửa đất mục tiêu sẽ được tính trước thuế thu nhập doanh nghiệp

Vừa qua, cơ quan thuế đã ban hành “Thông báo về các vấn đề về thuế” cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay, xác nhận công ty xem kèo bóng đá hôm nay không lấy được hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất năm 2016 theo yêu cầu Công ty xem kèo bóng đá hôm nay bị hạn chế phát hành lại hoặc thay thế hóa đơn tương ứng trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày nhận được thông báo Nếu hóa đơn thay thế, thay thế phù hợp với quy định có liên quan của pháp luật về thuế thì được dùng làm chứng từ khấu trừ trước thuế

Và mới đây, cơ quan thuế đã ban hành “Nhắc nhở rủi ro về thuế” cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay, nhắc nhở công ty xem kèo bóng đá hôm nay rằng: năm 2016, công ty xem kèo bóng đá hôm nay do công ty mẹ mới thành lập bằng quyền sử dụng đất và công ty xem kèo bóng đá hôm nay không lấy được hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất theo quy định; công ty xem kèo bóng đá hôm nay đã kết chuyển thu nhập và chi phí vào năm nhất định sau khi có “Giấy chứng nhận bất động sản” và công ty xem kèo bóng đá hôm nay không xuất được hóa đơn thuế giá trị gia tăng theo yêu cầu Công ty xem kèo bóng đá hôm nay có thể chưa có giấy chứng nhận hợp pháp để khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp trước khi khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp và có nguy cơ khai thiếu và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm đó Ngoài ra, công ty xem kèo bóng đá hôm nay chưa trải qua thủ tục nộp hồ sơ miễn, giảm thuế “chuyển quyền sở hữu nhà đất giữa các doanh nghiệp thuộc cùng một đơn vị đầu tư được miễn thuế chứng thư”, cũng như chưa nộp đơn xin giảm, miễn thuế “Quyền sở hữu nhà đất của các bên sáp nhập ban đầu được miễn thuế chứng thư sau khi sáp nhập công ty” Công ty xem kèo bóng đá hôm nay có thể chưa hoàn thành thủ tục phê duyệt và nộp hồ sơ ưu đãi thuế theo quy định và phát sinh rủi ro về thuế

2 Vấn đề và phân tích

1 Khi công ty mẹ mua lại đất và công ty xem kèo bóng đá hôm nay phát triển, đó có phải là chuyển nhượng quyền sử dụng đất hay đầu tư dựa trên giá đất?

Từ góc độ quản lý đất đai, hai tình huống sau đây (sau đây gọi tắt là "Công ty mẹ mua lại đất để phát triển công ty xem kèo bóng đá hôm nay”) không cấu thành việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ công ty mẹ sang công ty xem kèo bóng đá hôm nay hoặc việc góp vốn bằng quyền sử dụng đất:

(1) Công ty mẹ tham gia đấu thầu quyền sử dụng đất, ký hợp đồng chuyển nhượng đất với cơ quan quản lý đất đai sau khi trúng thầu, thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay sau khi nộp phí chuyển nhượng đất và công ty xem kèo bóng đá hôm nay ký thỏa thuận thay đổi hợp đồng chuyển nhượng đất với cơ quan quản lý đất đai;

(2) Sau khi công ty mẹ trúng thầu đất thông qua đấu thầu, thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay, công ty xem kèo bóng đá hôm nay trực tiếp ký hợp đồng chuyển nhượng đất với cơ quan quản lý đất đai và nộp phí chuyển nhượng đất

Theo "Quy định về chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc sở hữu nhà nước thông qua đấu thầu, đấu giá và niêm yết (Thử nghiệm)" do Bộ Đất đai và Tài nguyên cũ ban hành, nếu người đấu giá đất khai trong đơn đấu thầu rằng sau khi trúng đất, họ dự định thành lập một công ty mới để phát triển và xây dựng, đồng thời làm rõ cơ cấu đầu tư, thời gian thành lập công ty mới, vv, người chuyển nhượng có thể Căn cứ vào kết quả đấu thầu, đấu giá, và chuyển nhượng niêm yết, “Hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc sở hữu nhà nước” trước tiên sẽ được ký với nhà thầu Sau khi nhà thầu hoàn tất thủ tục đăng ký thành lập công ty mới theo thỏa thuận, “Thỏa thuận thay đổi hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc sở hữu nhà nước” sẽ được ký với công ty mới; “Hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc sở hữu nhà nước” cũng có thể được ký trực tiếp với công ty mới theo thỏa thuận Căn cứ vào điều này, trên thực tế, cơ quan quản lý đất đai thường không coi việc công ty mẹ mua lại đất để công ty xem kèo bóng đá hôm nay phát triển là chuyển nhượng quyền sử dụng đất hoặc góp vốn theo giá đất Thay vào đó, coi công ty xem kèo bóng đá hôm nay là người trực tiếp chuyển quyền sử dụng đất từ ​​cơ quan quản lý đất đai và trực tiếp xử lý giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay

2 Giá đất công ty mẹ trả có được dùng để khấu trừ chi phí khi tính thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng đất của công ty xem kèo bóng đá hôm nay không?

Theo mô hình công ty mẹ mua lại đất để công ty xem kèo bóng đá hôm nay phát triển, nếu đáp ứng một số điều kiện nhất định thì giá đất công ty mẹ trả có thể được khấu trừ khi tính thuế giá trị gia tăng cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay Theo “Thông báo làm rõ chính sách thuế giá trị gia tăng đối với tài chính, phát triển bất động sản, dịch vụ phụ trợ giáo dục…” (Thái Thủy [2016] Số 140)¹, với điều kiện đồng thời đáp ứng ba điều kiện sau thì giá đất do công ty mẹ trả có thể được khấu trừ khi tính thuế giá trị gia tăng của công ty xem kèo bóng đá hôm nay

(1) Công ty mẹ, công ty xem kèo bóng đá hôm nay và Ban quản lý đất đai ký thỏa thuận sửa đổi hợp đồng chuyển nhượng đất hoặc hợp đồng bổ sung để chuyển bên nhận chuyển nhượng đất thành công ty xem kèo bóng đá hôm nay;

(2) Trường hợp không thay đổi mục đích sử dụng, quy hoạch và các điều kiện khác của lô đất do cơ quan quản lý đất đai chuyển nhượng thì khi ký thỏa thuận thay đổi hoặc hợp đồng bổ sung, tổng giá đất không thay đổi;

(3) Công ty mẹ nắm giữ toàn bộ vốn cổ phần của công ty xem kèo bóng đá hôm nay

Theo quy định trên, ngay cả khi người nộp tiền ghi trên biên lai nộp tiền đất là công ty mẹ thì công ty xem kèo bóng đá hôm nay vẫn được khấu trừ khi tính thuế GTGT

Không có quy định rõ ràng về việc giá đất công ty mẹ trả có được tính vào chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng đất của công ty xem kèo bóng đá hôm nay hay không Cần tiến hành phân tích chi tiết dựa trên thỏa thuận, xử lý tài chính, thu thập hóa đơn, vv để xác định tính hợp pháp và hợp lý của các khoản chi tiêu và khấu trừ

3 Công ty mẹ lấy quyền sử dụng đất làm giá đầu tư Có cần xuất hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay không?

Phần lớn ý kiến đều cho rằng góp vốn bằng quyền sử dụng đất là hành vi chịu thuế GTGT Vì đây là hoạt động chịu thuế GTGT nên công ty mẹ phải xuất hóa đơn VAT cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay Theo "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về việc triển khai toàn diện Chương trình thí điểm thay thế thuế kinh doanh bằng thuế giá trị gia tăng" (Caishui [2016] Số 36), Phụ lục 1 "Các biện pháp thực hiện Chương trình thí điểm thay thế thuế kinh doanh bằng thuế giá trị gia tăng" (sau đây gọi là ""Biện pháp thực hiện"”) Điều 10, bán tài sản vô hình, đề cập đến việc chuyển nhượng tài sản vô hình có tính phí Điều 11, bồi thường, đề cập đến việc mua lại các lợi ích tiền tệ hoặc kinh tế khác Theo "Giải thích về dịch vụ bán hàng, tài sản vô hình và bất động sản" kèm theo "Biện pháp thực hiện", tài sản vô hình bao gồm quyền sử dụng đất Và các mục liệt kê trong Phụ lục 3 của Biện pháp thực hiện không bao gồm phần vốn góp của cổ đông sử dụng quyền sử dụng đất Vì vậy, việc góp vốn của công ty mẹ để mua cổ phần của công ty xem kèo bóng đá hôm nay là hành vi chịu thuế GTGT và công ty mẹ phải xuất hóa đơn VAT cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay

Một quan điểm thiểu số cho rằng trước khi cải cách thuế doanh nghiệp sang thuế VAT, theo "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về các vấn đề thuế doanh nghiệp liên quan đến chuyển nhượng vốn cổ phần" (Caishui [2002] Số 191), hành vi chia sẻ rủi ro đầu tư bằng tài sản vô hình và đầu tư bất động sản không yêu cầu thu thuế kinh doanh Sau cải cách thuế doanh nghiệp trên VAT, từ góc độ trì hoãn các lợi ích thuế ban đầu và yêu cầu giảm thuế tổng thể của nhà nước đối với cải cách thuế doanh nghiệp này, sẽ không đánh thuế giá trị gia tăng đối với việc góp vốn dựa trên quyền sử dụng đất Vì vậy, công ty mẹ không cần phải xuất hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay

4 Công ty mẹ sử dụng đất làm giá đầu tư nhưng công ty xem kèo bóng đá hôm nay chưa đăng ký miễn thuế chứng thư Công ty xem kèo bóng đá hôm nay vẫn có thể được hưởng chính sách miễn thuế chứng thư không?

Do chính sách thuế hiện hành và hiện hành tại thời điểm đó không rõ ràng về quy định này nên cần thảo luận với cơ quan thuế về việc liệu việc công ty xem kèo bóng đá hôm nay không đăng ký chứng thư miễn thuế đối với khoản đầu tư vào quyền sử dụng đất của công ty mẹ có ảnh hưởng trọng yếu đến việc áp dụng chính sách miễn thuế chứng thư hay không

Về mặt pháp nhân, theo "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về Chính sách thuế chứng thư về việc hỗ trợ thêm cho việc tái cơ cấu và tổ chức lại doanh nghiệp và tổ chức" (Caishui [2015] Số 37) được áp dụng khi công ty xem kèo bóng đá hôm nay được thành lập, việc chuyển quyền sở hữu đất giữa các doanh nghiệp trong cùng một đơn vị đầu tư, bao gồm cả việc chuyển quyền sở hữu đất giữa công ty mẹ và công ty xem kèo bóng đá hôm nay 100% vốn của nó, được miễn từ thuế chứng thư "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về việc tiếp tục hỗ trợ các chính sách thuế chứng thư đối với việc tái cơ cấu, tổ chức lại doanh nghiệp và tổ chức công" (Caishui [2018] số 17) và "Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước về việc tiếp tục thực hiện chính sách thuế chứng thư đối với việc tái cơ cấu, tổ chức lại doanh nghiệp và các tổ chức công" (Thông báo của Bộ Tài chính và Cục Quản lý Thuế Nhà nước ngày 2021 số 2) 17) quy định rõ hơn rằng việc công ty mẹ tăng vốn cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay 100% vốn bằng đất được coi là chuyển nhượng và được miễn thuế chứng thư Khi công ty mẹ thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay, công ty này sẽ chuyển giao quyền sử dụng đất của thửa đất mục tiêu mà công ty nắm giữ cho công ty xem kèo bóng đá hôm nay Với tư cách là phần vốn góp của công ty mẹ vào công ty xem kèo bóng đá hôm nay, liệu nó có thuộc phạm vi chuyển quyền sở hữu đất giữa công ty mẹ và công ty xem kèo bóng đá hôm nay 100% vốn như quy định tại các văn bản trên hay không, vẫn còn chỗ để thảo luận với cơ quan thuế Về thủ tục, theo "Chi tiết Quy định tạm thời của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa về Thuế chứng thư" (Cai Fa Zi [1997] Số 52) áp dụng khi công ty xem kèo bóng đá hôm nay được thành lập, nếu người nộp thuế đáp ứng các quy định về giảm hoặc miễn thuế chứng thư thì phải làm thủ tục giảm hoặc miễn thuế chứng thư với cơ quan thu thuế chứng thư nơi có đất hoặc nhà trong vòng 10 ngày sau khi ký hợp đồng chuyển quyền sở hữu đất hoặc nhà Tuy nhiên, các quy định chi tiết và chính sách thuế liên quan áp dụng khi công ty xem kèo bóng đá hôm nay được thành lập không quy định rằng người nộp thuế sẽ mất tư cách miễn thuế theo chứng thư nếu người nộp thuế không làm thủ tục miễn thuế theo chứng thư Vì vậy, ngay cả khi công ty xem kèo bóng đá hôm nay chưa làm thủ tục miễn thuế theo chứng thư đối với “chuyển nhượng quyền sử dụng đất do công ty mẹ đầu tư thành lập công ty xem kèo bóng đá hôm nay lấy giá là quyền sử dụng đất” thì vẫn có chỗ để áp dụng chính sách miễn, giảm thuế theo chứng thư nêu trên Tuy nhiên, do chưa có quy định rõ ràng nên sẽ có sự khác biệt trong cách thực thi của cơ quan thuế địa phương trong thực hành thu và quản lý thuế