Thảo luận ngắn gọn về xu hướng giám sát thuế đối với việc kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần cá nhân

1 Lời nói đầu

Vào ngày 20 tháng 12 năm 2022, Thông báo số 3 năm 2022, "Thông báo về việc cải thiện hơn nữa dịch vụ kiểm tra chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân để đăng ký thay đổi vốn sở hữu" (sau đây gọi là "Thông báo"), do Cục Thuế Nhà nước, Cục Thuế Thượng Hải và Cơ quan quản lý thị trường thành phố Thượng Hải đồng ban hành, đã chính thức được triển khai Thông báo quy định rõ “trường hợp cá nhân kèo bóng đá hôm nay vốn và đăng ký thay đổi cổ đông thì trước khi thực hiện đăng ký thay đổi với cơ quan quản lý, giám sát thị trường (sau đây gọi là “đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại”), đại lý khấu trừ và người nộp thuế phải khai thuế theo quy định của pháp luật tại cơ quan thuế có thẩm quyền nơi doanh nghiệp đầu tư đặt trụ sở” (sau đây gọi là “thuế trước, chứng nhận sau”) “Thông báo” cũng quy định hai cơ quan thực hiện cơ chế trao đổi thông tin tự động về kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần của từng cá nhân (sau đây gọi là “kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần của cá nhân”) Cơ quan đăng ký thực thể thị trường xử lý việc đăng ký thay đổi vốn chủ sở hữu căn cứ vào “Mẫu tình trạng nộp thuế đối với thay đổi vốn chủ sở hữu của cổ đông là cá nhân” do cơ quan thuế cung cấp

Việc triển khai hiệu quả "Thông báo" có tạo ra ván bài mới giữa hai bên trong các giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ không? Phải chăng điều đó cho thấy việc giám sát thuế đối với giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu cá nhân ngày càng chặt chẽ? Bài viết này sẽ lấy “Thông báo” làm xuất phát điểm, kết hợp với kinh nghiệm thực tế của chúng tôi để tiến hành phân tích ngắn gọn các vấn đề nêu trên, giúp các công ty, cá nhân tránh được rủi ro một cách hiệu quả khi thực hiện các giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ

2 Bối cảnh ban hành “Thông báo”

Theo “Biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần (Thử nghiệm)” được chính thức thực hiện vào ngày 1 tháng 1 năm 2015 (Thông báo quản lý nhà nước về thuế số 67 năm 2014, sau đây gọi là “Văn bản số 67”), kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu cá nhân là thể nhân Hành động của một cổ đông (sau đây gọi là “người kèo bóng đá hôm nay”) kèo bóng đá hôm nay cổ phần vốn sở hữu hoặc cổ phần mà người đó nắm giữ trong một doanh nghiệp hoặc tổ chức được thành lập trong nước (sau đây gọi chung là "doanh nghiệp có vốn đầu tư", không bao gồm doanh nghiệp tư nhân và công ty hợp danh) cho cá nhân hoặc pháp nhân khác (sau đây gọi chung là "bên nhận kèo bóng đá hôm nay") Bên kèo bóng đá hôm nay sử dụng số dư thu nhập kèo bóng đá hôm nay vốn sau khi trừ đi giá trị ban đầu của vốn chủ sở hữu và các chi phí hợp lý (tức là các loại thuế liên quan đã nộp theo quy định khi kèo bóng đá hôm nay vốn) làm thu nhập chịu thuế và nộp thuế thu nhập cá nhân là “thu nhập từ kèo bóng đá hôm nay tài sản” Bên nhận kèo bóng đá hôm nay là đại lý khấu trừ

Văn bản số 67 quy định nguyên tắc về thời điểm khai thuế đối với thu nhập từ kèo bóng đá hôm nay chứng khoán của cá nhân Theo quy định tại Văn bản số 67, đại lý khấu trừ thuế và người nộp thuế có trách nhiệm khai thuế với cơ quan thuế có thẩm quyền chậm nhất là ngày 15 của tháng kể từ ngày xảy ra các trường hợp sau:

(1) Bên nhận kèo bóng đá hôm nay đã thanh toán hoặc thanh toán một phần giá kèo bóng đá hôm nay vốn;

(2) Thỏa thuận kèo bóng đá hôm nay vốn đã được ký kết và có hiệu lực;

(3) Bên nhận kèo bóng đá hôm nay đã thực sự thực hiện nghĩa vụ cổ đông hoặc được hưởng quyền cổ đông;

(4) Phán quyết, đăng ký hoặc thông báo của cơ quan quốc gia liên quan có hiệu lực;

(5) Đã hoàn thành Đạo luật 4 đến 7 Điều 3 Văn bản số 67¹；

(6) Các trường hợp khác có bằng chứng cho thấy phần vốn sở hữu đã được kèo bóng đá hôm nay theo xác định của cơ quan thuế

Từ các tình tiết nêu tại Thông tư 67 nêu trên có yêu cầu kê khai, nộp thuế, có thể kết luận bước đầu “vốn sở hữu đã được kèo bóng đá hôm nay” là một trong những điểm mấu chốt phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế Nhưng “vốn chủ sở hữu đã được chuyển giao” nghĩa là gì? "Bộ luật Dân sự của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa", "Luật Công ty của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa", "Quy định về đăng ký và quản lý các thực thể thị trường của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa" và các luật và quy định khác không quy định rằng "vốn chủ sở hữu đã được chuyển giao" yêu cầu phải đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại Tuy nhiên, theo cách giải thích của tòa án có liên quan, chắc chắn rằng sau khi kèo bóng đá hôm nay cổ phần, bên nhận kèo bóng đá hôm nay có thể khẳng định rằng mình thực sự nắm giữ cổ phần và được hưởng các quyền cổ đông tương ứng Ngay cả khi việc đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại chưa được thực hiện, hiệu quả của việc kèo bóng đá hôm nay vốn sẽ không bị ảnh hưởng và nó chỉ không được sử dụng để chống lại bên thứ ba ngay tình²Có thể thấy, trong số nhiều tình huống nêu tại Văn bản số 67 yêu cầu kê khai, nộp thuế, thay đổi đăng ký công nghiệp, thương mại không phải là tình huống duy nhất

Mặc dù các quy định tại Thông tư số 67 mang lại cho cơ quan thuế quyền quyết định tương đối rộng rãi khi giải thích các mốc thời gian nộp thuế, nhưng trong thực tế quản lý thu thuế, cơ quan thuế vẫn chủ yếu dựa vào các thông tin công khai bên ngoài như đăng ký thay đổi công nghiệp, thương mại và việc tự công bố của doanh nghiệp để kiểm toán và theo đuổi các khoản thu có thể có Việc mất thuế thu nhập cá nhân do kèo bóng đá hôm nay cổ phần của cá nhân là do việc thanh toán giá cổ phần cũng như việc ký kết hợp đồng kèo bóng đá hôm nay cổ phần đều không phải là thông tin công khai Ngoại trừ trường hợp giao dịch công khai, cơ quan thuế khó có thể truy ra “vốn đã kèo bóng đá hôm nay” khi cả hai bên tham gia giao dịch đều không tiết lộ thêm chi tiết giao dịch Trên thực tế, ngay từ năm 2005, câu trả lời của Cục Thuế Nhà nước đối với Cục Thuế địa phương tỉnh Tứ Xuyên về "Trả lời về việc thu thuế thu nhập cá nhân đối với phần vốn kèo bóng đá hôm nay của người nộp thuế" (Guo Shui Han (2005) số 130) đã nêu rõ rằng "việc kèo bóng đá hôm nay vốn đã được đăng ký như một sự thay đổi" là một trong những dấu hiệu của việc "hoàn thành việc kèo bóng đá hôm nay vốn"³。

Cho dù quy định về thuế trước và chứng nhận sau trong “Thông báo” có vi phạm định nghĩa “vốn sở hữu đã được kèo bóng đá hôm nay” theo nghĩa Văn bản số 67 và Luật Dân sự và Thương mại hay không thì chắc chắn rằng “Thông báo” là việc thực hiện quy định tại Điều 15 “Luật thuế thu nhập cá nhân của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa” (sau đây gọi là “Luật thuế cá nhân”) “Nếu cá nhân kèo bóng đá hôm nay vốn sở hữu và xử lý đăng ký thay đổi, cơ quan đăng ký thực thể thị trường kiểm tra giấy chứng nhận nộp thuế thu nhập cá nhân liên quan đến giao dịch vốn cổ phần”

Trước tình hình này, ngày càng nhiều cơ quan thuế tỉnh, thành phố đưa ra chính sách thuế trước, chứng chỉ sau Tính đến thời điểm Thượng Hải ban hành “Thông báo” về thuế trước, chứng chỉ sau, 4 thành phố cấp 1 là “Bắc Kinh, Thượng Hải, Quảng Châu và Thâm Quyến” (ba thành phố còn lại là Bắc Kinh (bắt đầu từ ngày 1 tháng 9 năm 2021), Quảng Châu (bắt đầu từ ngày 1 tháng 4 năm 2021) và Thâm Quyến (bắt đầu từ ngày 18 tháng 6 năm 2021)) đã làm rõ các tiêu chuẩn kê khai thuế kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu cá nhân đối với thuế trước và chứng chỉ sau (xem tệp đính kèm để biết thêm chính sách địa phương về thuế trước và chứng chỉ sau) sau này)

3 Tác động của "Thông báo" đối với cả hai bên trong giao dịch

Dựa trên kinh nghiệm dự án của chúng tôi, trong một số giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ, cả hai bên tham gia giao dịch đều đồng ý đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại như một trong những điều kiện giao hàng hoặc sự kiện sau giao hàng Cụ thể, các bên tham gia giao dịch đã thỏa thuận rằng doanh nghiệp được đầu tư phải hoàn thành thủ tục đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại trong một khoảng thời gian nhất định sau khi đã đáp ứng các điều kiện giao hàng khác; sau khi doanh nghiệp đầu tư hoàn tất việc đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại, bên nhận kèo bóng đá hôm nay phải thanh toán giá kèo bóng đá hôm nay cổ phần cho bên kèo bóng đá hôm nay trong một khoảng thời gian nhất định và bên kèo bóng đá hôm nay phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cá nhân trong vòng ngày 15 của tháng tiếp theo sau khi có được giá kèo bóng đá hôm nay hoặc trong thời hạn do hai bên thỏa thuận khác⁴。

Việc đưa ra "Thông báo" chắc chắn sẽ ảnh hưởng đến việc sắp xếp giao dịch nêu trên, đồng thời, cả hai bên tham gia giao dịch sẽ phải đối mặt với một trò chơi mới về cách cân bằng rủi ro giao dịch của cả hai bên Từ góc độ của bên kèo bóng đá hôm nay, thông thường bên nhận kèo bóng đá hôm nay khó hoặc không muốn chịu mức thuế cao trước khi khoản tiền kèo bóng đá hôm nay thực sự được thanh toán Hơn nữa, nếu các giao dịch tiếp theo bị chấm dứt, sẽ không chắc chắn về việc liệu số thuế đã nộp có được hoàn lại hay không Từ góc độ bên nhận kèo bóng đá hôm nay, nếu giá kèo bóng đá hôm nay cổ phần được thanh toán trước khi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại thì khó có thể hình thành hạn chế hiệu quả đối với sự hợp tác của bên kèo bóng đá hôm nay trong việc thực hiện thủ tục đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại Đặc biệt khi bên nhận kèo bóng đá hôm nay là doanh nghiệp hoặc cá nhân ở nước ngoài thì chi phí để truy cứu trách nhiệm pháp lý do vi phạm hợp đồng của bên kèo bóng đá hôm nay sau này là tương đối cao

Trên thực tế, chúng tôi nhận thấy tại các tỉnh, thành phố thực hiện nộp thuế trước, chứng nhận sau, một số cơ quan thuế cho phép hai bên giao dịch chỉ được nộp tờ khai trước khi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại mà không thực sự phải nộp thuế Cần lưu ý rằng những thỏa thuận này phụ thuộc vào tiêu chuẩn hoạt động thực tế của cơ quan thuế có thẩm quyền cụ thể và hoàn cảnh thực tế của giao dịch (ví dụ: việc xem xét kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu không thể được xác định cho đến khi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại, vv), vì vậy những thỏa thuận này không có nghĩa là mang tính phổ quát Ít nhất, xét theo nghĩa đen của Thông báo, chúng tôi khó có thể kết luận rằng không cần phải nộp thuế khi khai thuế Điều đáng nói là nếu quy định nộp thuế trước, chứng nhận sau yêu cầu phải nộp thuế trước rồi mới đăng ký thay đổi công nghiệp, thương mại thì có nghĩa là luật thuế thu nhập cá nhân cho phép bên kèo bóng đá hôm nay nộp thuế trước ngày 30 tháng 6 năm sau nếu bên nhận kèo bóng đá hôm nay không hoàn thành nghĩa vụ khấu trừ⁵Khó vận hành trên thực tế

4 Giám sát thuế ngày càng nghiêm ngặt

Như đã đề cập ở trên, các thông tin công bố công khai như thay đổi đăng ký công nghiệp và thương mại luôn là nguồn thông tin quan trọng để cơ quan thuế thực hiện giám sát nguồn thuế cá nhân Yêu cầu kê khai thuế trước khi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại trong Thông báo không chỉ phản ánh sự thay đổi của cơ quan thuế trong tư duy giám sát từ “giám sát sau” sang “giám sát trong quá trình” đối với kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần cá nhân, mà còn phản ánh rằng Thượng Hải và thậm chí cả cơ quan thuế quốc gia đang thắt chặt giám sát thuế thu nhập cá nhân

Ngoài ra, “Thông báo” cũng nêu rõ cơ chế tương tác tự động giữa cơ quan thuế và các bộ phận quản lý, giám sát thị trường sẽ tăng cường sự liên lạc, hợp tác giữa hai cơ quan Hiện tại, quy trình hợp tác tương tác giữa hai sở là sau khi đơn vị thị trường hoàn tất đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại với Cục Quản lý và Giám sát Thị trường Thành phố Thượng Hải, cơ quan thuế sẽ tiến hành giám sát thuế sau khi nhận được thông tin thay đổi liên quan

Điều đáng nói là việc trao đổi, hợp tác về hệ thống thông tin giữa cơ quan thuế và các cơ quan quốc gia khác là một yêu cầu của cải cách quản lý thu thuế Theo "Ý kiến về việc tăng cường cải cách thu và quản lý thuế" do Tổng Văn phòng Ban Chấp hành Trung ương Đảng Cộng sản Trung Quốc và Tổng Văn phòng Hội đồng Nhà nước ban hành vào ngày 24 tháng 3 năm 2021, cơ chế phối hợp và chia sẻ dữ liệu được bình thường hóa và thể chế hóa giữa cơ quan thuế và các cơ quan liên quan sẽ được thiết lập vào năm 2025 và việc thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến thuế và phí sẽ được đảm bảo theo quy định của pháp luật; một hệ thống thuế thông minh với sự tích hợp sâu sắc và liên kết hiệu quả giữa thực thi pháp luật thuế, dịch vụ, giám sát và ứng dụng thông minh dữ liệu lớn sẽ được hiện thực hóa Wang Jun, Giám đốc Cục Quản lý Thuế Nhà nước, đã giới thiệu tại Diễn đàn Hợp tác Quản lý và Thu thuế "Vành đai và Con đường" lần thứ ba được tổ chức vào tháng 9 năm 2022 rằng giai đoạn thứ tư của Thuế Vàng (Thuế thông minh) dự kiến sẽ cơ bản hoàn thành vào cuối năm 2022 Việc ra mắt giai đoạn thứ tư của Thuế Vàng dự kiến sẽ hiện thực hóa hoạt động đồng xây dựng, chia sẻ dữ liệu, cộng tác dữ liệu và quản trị dữ liệu của các bên liên quan đến thuế khác như tài chính, hải quan, giám sát thị trường, an ninh công cộng, nền tảng thanh toán, vv và thúc đẩy các cơ quan chính phủ liên quan cung cấp thông tin của các bên liên quan đến thuế dựa trên nghĩa vụ thuế hợp pháp và thực hiện đồng quản trị giữa chính phủ kỹ thuật số và thuế⁶Điều này sẽ giúp nâng cao hiệu quả công tác thu và quản lý thuế của cơ quan thuế

Sau khi hoàn thành giai đoạn thứ tư của Thuế Vàng, cơ chế kết nối giữa cơ quan thuế và các cơ quan quốc gia khác sẽ giúp cơ quan thuế nắm bắt các thông tin quan trọng như xem xét kèo bóng đá hôm nay và thời gian thanh toán của các giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ dễ dàng và minh bạch hơn, để cơ quan thuế có thể đưa ra phán quyết chính xác và kịp thời hơn về thời điểm "vốn chủ sở hữu đã được kèo bóng đá hôm nay" Do đó, ngay cả khi cả hai bên tham gia giao dịch có kế hoạch trốn tránh nghĩa vụ thuế bằng cách không đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại, hoặc cố gắng giảm giá kèo bóng đá hôm nay cổ phần thông qua "thỏa thuận rút vốn", họ vẫn sẽ phải đối mặt với rủi ro thuế cao hơn theo giai đoạn thứ tư của hệ thống quản lý Golden Tax

5 Đề xuất của chúng tôi

Do chính sách thuế trước chứng nhận sau của địa phương có tác động đáng kể đến các giao dịch kèo bóng đá hôm nay chứng khoán riêng lẻ, chúng tôi khuyến nghị cả hai bên tham gia giao dịch nên trao đổi trước với cơ quan thuế có thẩm quyền và cơ quan quản lý, giám sát thị trường của các doanh nghiệp đầu tư để xác nhận các yêu cầu cụ thể của chính sách thuế chứng nhận trước sau, cố gắng tránh hậu quả của việc thực tế nộp thuế trước rồi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại, đồng thời liên lạc với cơ quan thuế có thẩm quyền để xác nhận tính khả thi của việc hủy bỏ kê khai thuế hoặc hoàn thuế khi chấm dứt giao dịch Đối với các giao dịch thực sự yêu cầu nộp thuế trước khi đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại, chúng tôi khuyên cả hai bên tham gia giao dịch nên cân nhắc thực hiện các thỏa thuận giao dịch sau dựa trên tình hình thực tế và kết quả thẩm định:

1 Có thỏa thuận rõ ràng về việc nộp thuế, quy trình hoàn thuế khi chấm dứt giao dịch và nghĩa vụ của các bên;

2 Thiết lập cơ chế bồi thường vi phạm hợp đồng nếu bên kèo bóng đá hôm nay hoặc doanh nghiệp đầu tư không hợp tác hoàn tất việc đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại;

3 Thống nhất phương án thanh toán tiền kèo bóng đá hôm nay cổ phần theo từng đợt và chỉ trả mức giá bằng số thuế, phí dự kiến ​​trước khi đăng ký thay đổi công nghiệp, thương mại để thúc đẩy giao dịch; nếu cần, có thể thiết lập một thỏa thuận thanh toán phù hợp với thời gian đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại;

4 Liệt kê việc đăng ký thay đổi công nghiệp và thương mại và nộp thuế là điều kiện tiên quyết để thực hiện

Đính kèm: Bảng tóm tắt kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần cá nhân trước thuế và chứng chỉ

[1] Các hành vi được liệt kê trong Mục 4 đến 7 của Điều 3 của Văn bản số 67 bao gồm: bị cơ quan tư pháp hoặc hành chính ép kèo bóng đá hôm nay vốn, đầu tư bên ngoài bằng vốn chủ sở hữu hoặc các giao dịch phi tiền tệ khác, bù đắp nợ bằng vốn chủ sở hữu và các hành vi kèo bóng đá hôm nay vốn chủ sở hữu khác

[2] Theo Điều 8 “Thông báo của Tòa án nhân dân tối cao về việc ban hành Biên bản phiên tòa xét xử dân sự và thương mại toàn quốc của Tòa án”, nếu các bên kèo bóng đá hôm nay phần vốn góp của công ty trách nhiệm hữu hạn và bên nhận kèo bóng đá hôm nay cho rằng mình đã mua được phần vốn góp trên cơ sở tên hoặc chức danh đã được ghi trong danh sách cổ đông thì tòa án nhân dân sẽ hỗ trợ theo quy định của pháp luật, trừ trường hợp kèo bóng đá hôm nay vốn cổ phần phải có thủ tục phê duyệt mới có hiệu lực theo quy định pháp luật và các quy định hành chính Nếu công ty không đăng ký thay đổi vốn sở hữu với cơ quan đăng ký công ty, công ty sẽ không đối đầu với đối tác trung thực

[3] Theo Guo Shui Han (2005) số 130, sau khi hoàn tất việc kèo bóng đá hôm nay vốn, hai bên ký kết và thực hiện riêng thỏa thuận hoàn trả vốn Đây là trường hợp kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu cá nhân độc lập và thuế thu nhập cá nhân đã thu ở lần kèo bóng đá hôm nay trước đó sẽ không được hoàn lại Đối với những gì cấu thành nên "hoàn thành kèo bóng đá hôm nay vốn sở hữu", Cục Quản lý Thuế Nhà nước giải thích nó trong Guo Shui Han (2005) số 130 là "việc thực hiện hợp đồng kèo bóng đá hôm nay vốn sở hữu đã được hoàn thành, thay đổi vốn chủ sở hữu đã được đăng ký và thu nhập đã được hiện thực hóa"

[4] Trong một số giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ, các bên tham gia giao dịch đều thỏa thuận rằng bên kèo bóng đá hôm nay phải đích thân thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế thu nhập cá nhân của mình Thỏa thuận này đặc biệt phổ biến khi bên nhận kèo bóng đá hôm nay là doanh nghiệp hoặc thể nhân ở nước ngoài không có khả năng khấu trừ và nộp thuế thu nhập cá nhân trên thực tế Người đọc lưu ý rằng trên thực tế, các giao dịch kèo bóng đá hôm nay cổ phiếu riêng lẻ có thể có các thỏa thuận giao dịch khác với những thỏa thuận được liệt kê trong bài viết này do nhu cầu khác nhau của các bên trong giao dịch, nền tảng giao dịch, kết quả đàm phán, cơ cấu giao dịch và các yếu tố khác

[5] Theo Điều 13 Luật thuế thu nhập cá nhân, trường hợp người nộp thuế có thu nhập chịu thuế và đại lý khấu trừ không khấu trừ thuế thì người nộp thuế phải nộp thuế trước ngày 30 tháng 6 năm sau khi có thu nhập; nếu cơ quan thuế thông báo thời hạn nộp thuế thì người nộp thuế phải nộp thuế đúng thời hạn

[6] Chu Khai Quân, "Thuế thông minh: Quá khứ, Hiện tại và Tương lai", Tin tức Thuế Trung Quốc, http://xiamenchinataxgovcn/xmswcms/mobile/content/S44520html, truy cập ngày 1 tháng 1 năm 2023